Налоговая реконструкция при дроблении бизнеса

Арбитражные решения / 122 / Печать
Организация на общей системе налогообложения осуществляла деятельность совместно со своими сателлитами (взаимозависимыми организациями), находящимися на «упрощенке».

Выездная проверка выявила этот факт и насчитала, среди прочего,  НДС на 50 млн руб. при общей выручке в 30 млн руб.

Не будем вдаваться в признаки дробления. В этом деле они все были налицо: один и тот же персонал, банк, IP-адрес, товарные позиции, одна на всех электронная почта, одни и те же руководители и т.д.

Возник вопрос об определении действительной налоговой обязанности. Ясно, что при обороте в 30 млн руб. налог не мог быть 50 млн руб.
Как считала налоговая? Установила поступление денежных средств по ценам реализации и прибавила к ним 10 % (товары были из категории продовольственных). А то, что нужно было предъявить к вычету, определила на основании немногочисленных счет-фактур от продавцов, поставщиков и исполнителей.

Управление ФНС изменила это решение. Предложила исчислить НДС в «теле» цены, по ставке 10/110, а не поверх. И учесть уплаченные обществами налоги и сборы. 

Суд первой инстанции отказал в признании решения налогового органа недействительным, но апелляция, приняв за основу контррасчет налогоплательщика, решение в части НДС более 10 млн руб. сочла незаконным.  

Как исчислил НДС налогоплательщик? Он взял индекс (пропорцию) уплаченного НДС организации на общей системе и расчетным путем определил обязательства по НДС в отношении сателлитов.

Вроде логично, но кассация сказала, что для определения вычетов необходима «первичка» - копии счет-фактур и другие документы, и обязала апелляцию проверить контррасчет налогоплательщика.

Все верно, только счет-фактур не может быть, поскольку взаимозависимые организации безНДСники.

Как быть? Решение есть.

Исчисляя НДС в отношении всей группы, налоговый орган применил налоговую реконструкцию, под которой практика понимает определение налоговых последствий сделки (сделок) исходя из их реального экономического содержания. 

Определяя с учетом указаний Управления ФНС налоговые платежи по НДС по расчетным ставкам 10/110, налоговый орган этот же метод должен был зеркально применить и к вычетам. Иной подход действительные налоговые обязательства существенно исказил. Это искажение привело к тому, что при чистом доходе взаимозависимых организаций в 30 млн руб. размер НДС к выплате в бюджет по выводам инспекции превысил 50 млн руб.

Экономическая природа НДС заключается в обложении налогом добавленной (добавочной, прибавочной) стоимости. В чистом виде это достигается косвенностью налога, когда в исчисление включаются два показателя – так называемые «входящий» и «исходящий» НДС. Исходящий НДС налогоплательщик должен передать в бюджет (ст. 166 НК РФ), а входящий – получить из бюджета путем, в частности, вычета (ст. 171 НК РФ). Разница между исходящим и входящим НДС и образует сумму подлежащего уплате налога (ст. 173 НК РФ).
Например, общество купило лук за 100 руб., отсортировало его, обработало, упаковало и продало за 150 руб. (см. рис.). Добавлено к стоимости товара 50 руб. (150 - 100). Эти 50 руб. и подлежат обложению НДС. В данном примере входящий НДС по ставке 10 % образует 10 руб., исходящий по ставке 10 % - 15 руб. Разница между этими показателями (15 - 10) согласно ст. 173 НК РФ образует НДС в 5 руб. (проверка: 5 руб. от 50 руб. = 10 %).

Это и есть реальные налоговые обязательства.

Можно возразить, ведь сумма к вычету (входящий НДС) определяется только на основании счет-фактур.

А разве «исходящий» устанавливается по-другому?.

Только зеркальный (один и то же) метод подсчета как исходящего, так и входящего может указать на действительные налоговые обязательства по НДС.   

Споры по публикации здесь

ВЕРСИЯ ДЛЯ ПЕЧАТИ


Kак отбиться от обвинений?

+7 (903) 280-70-70, tax@advotax.ru, Стенькин Алексей, адвокат

Форма обратной связи

Похожая практика

Поисковые метки

Контакты, соц.сети

+7 (903) 280-70-70, tax@advotax.ru

Стенькин Алексей, адвокат

images

О сайте

Практика судов по налоговым преступлениям, собственные обзоры судебных актов, письма, разъяснения, выводы.

Делай что должно, и будь что будет.

Стенькин Алексей © 1992-2020. Адвокат.

Рейтинг@Mail.ru